Міністерство фінансів України оприлюднило для громадського обговорення законопроєкт, який передбачає комплексне оновлення правил оподаткування контрольованих іноземних компаній (КІК). Документ розроблено для імплементації статей 7 і 8 Директиви Ради ЄС 2016/1164 (ATAD) щодо протидії ухиленню від оподаткування.
Запропоновані зміни передбачають перегляд критеріїв визнання іноземної компанії контрольованою, новий підхід до визначення об’єкта оподаткування, зміну умов звільнення від оподаткування та оновлення порядку подання звітності. У разі ухвалення законопроєкту нові правила планують застосовувати з 1 січня 2028 року.
Нові критерії визнання іноземної компанії КІК
Проєктом пропонується оновити визначення контрольованої іноземної компанії та встановити додатковий критерій, пов’язаний із рівнем фактичного оподаткування її прибутку.
Зокрема, іноземна юридична особа або утворення без статусу юридичної особи визнаватиметься КІК, якщо перебуває під контролем резидента України та фактично сплачений податок на прибуток за звітний рік становить менше ніж 75% від суми податку, розрахованої за українськими правилами.
Відповідно, іноземні компанії, які сплачують податок у розмірі 75% і більше від розрахованої за українськими правилами суми, не визнаватимуться КІК за цим критерієм.
Окремо передбачено альтернативний тест за ефективною ставкою податку на прибуток. Якщо вона становить не менше 75% ставки, що застосовується до відповідної іноземної особи, компанія також не визнаватиметься КІК, крім випадків, коли контролюючий орган встановить, що фактичний податок становить менше 50% від розрахованого.
Критерії контролю також пропонується зберегти та уточнити. Контроль визначатиметься, зокрема, через:
- володіння часткою понад 50%;
- володіння часткою 25% і більше за умови, що резиденти України сукупно володіють понад 50% іноземної компанії;
- здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою або утворенням.
Змінюється підхід до визначення об’єкта оподаткування
Одна з ключових новацій законопроєкту — заміна чинного поняття «скоригований прибуток КІК» на «нерозподілений дохід КІК».
За запропонованою моделлю об’єктом оподаткування стане не весь скоригований прибуток іноземної компанії, а її нерозподілений пасивний дохід.
Для цього Мінфін пропонує окремо визначити перелік пасивних доходів, до якого включаються:
- проценти та інші доходи від фінансових активів;
- роялті та інші доходи від використання інтелектуальної власності;
- дивіденди та прибутки від відчуження цінних паперів, деривативів і корпоративних прав;
- доходи від фінансового лізингу;
- доходи від страхової, банківської та іншої фінансової діяльності;
- доходи від інвойсингових операцій із пов’язаними особами, якщо товари, роботи чи послуги реалізуються або придбаваються без додавання чи з додаванням незначної економічної вартості.
Крім того, до пасивних доходів пропонується віднести орендні платежі за нерухомість, розташовану в іншій юрисдикції, ніж КІК, якщо компанія не надає орендарям послуг з управління майном. Також передбачено включення доходів від фрахту суден без екіпажу (бербоут-чартер) та оренди повітряних суден без екіпажу (сухий лізинг).
Нерозподілений дохід визначатиметься як різниця між пасивними доходами КІК за звітний рік, витратами, безпосередньо пов’язаними з їх отриманням, та дивідендами, виплаченими за рахунок таких доходів.
При цьому витрати, пов’язані з отриманням пасивних доходів, не зможуть зменшувати дохід інших КІК. Їх перевищення над доходами можна буде врахувати в наступних звітних періодах тієї самої компанії за встановлених проєктом умов.
Нерозподілений дохід включатиметься до бази оподаткування контролюючої особи пропорційно її частці в КІК. Водночас дивіденди, виплачені за рахунок доходу, який уже був включений до оподаткування, повторно оподатковуватися не повинні.
Перегляд умов звільнення від оподаткування КІК
Законопроєктом пропонується змінити перелік підстав для звільнення нерозподіленого доходу КІК від оподаткування.
Зокрема, звільнення передбачатиметься у двох основних випадках:
- Між Україною та юрисдикцією КІК діє міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, а частка пасивних доходів компанії не перевищує однієї третини її загальних доходів.
- КІК є резидентом держави — учасниці Європейського економічного простору та здійснює реальну економічну діяльність із залученням працівників, обладнання, майна й приміщень, пов’язаних з отриманням пасивних доходів.
Водночас пропонується виключити окремі чинні звільнення, зокрема для КІК із сукупним доходом до 2 млн євро та публічних компаній, акції яких перебувають в обігу на фондовій біржі. Також частку пасивних доходів для застосування відповідного звільнення планують знизити з 50% до однієї третини.
Окреме звільнення для благодійних організацій також не передбачається.
Зміниться порядок звітування про КІК
Суттєві зміни стосуватимуться і звітності. Проєктом пропонується встановити обов’язок щороку подавати звіт про КІК усім резидентам України, які протягом звітного року здійснювали контроль над іноземними юридичними особами або утвореннями без статусу юридичної особи.
Таким чином, звітування охоплюватиме не лише компанії, які відповідають критеріям КІК, а й інші іноземні структури, що перебували під контролем резидента України.
Передбачається, що замість окремих повідомлень про набуття або втрату контролю подаватиметься один щорічний звіт із переліком усіх відповідних іноземних осіб.
У ньому, зокрема, зазначатимуться:
- відомості про іноземні компанії та утворення, які перебували під контролем резидента;
- дати набуття та припинення контролю;
- інформація про те, чи визнається відповідна особа КІК;
- суми фактично сплаченого та розрахованого податку на прибуток;
- залишок раніше оподаткованого нерозподіленого доходу.
Водночас контролюючий орган зможе запитувати пояснення, документи та додаткову інформацію щодо іноземних осіб, включених до такого переліку.
Проєкт також передбачає можливість подання уточнюючого звіту про КІК до початку перевірки або отримання відповідного запиту від контролюючого органу.
Окремо врегульовується подання звіту за скороченою формою у випадках, коли фінансова звітність КІК ще не складена через пізніші строки її подання за законодавством відповідної іноземної юрисдикції або коли обов’язку складати таку звітність немає.
Читайте також:
